Магистерская работа по налогам, налогообложению на тему Налоговая нагрузка организации и методы ее оптимизации ООО ТЕПЛОПОРТ

Введение

Налоги в современном мире являются своеобразным инструментом, который регулирует и контролирует финансовую деятельность коммерческих компаний через налоговые обязательства.
Налоги для коммерческой компании, в зависимости от выбранного режима налогообложения, являются налоговыми обязательствами. На основании налогового законодательства коммерческие компании обязаны самостоятельно формировать налогооблагаемую базу, исчислять сумму налога (то есть создавать налоговое обязательство) и уплачивать ее (то есть исполнять налоговое обязательство). Общая сумма налоговых обязательств для коммерческой компании представляет собой налоговую нагрузку.
Таким образом, актуальность темы исследования заключена в том, что налоговая нагрузка для многих коммерческих компаний становится высокой, и они не выполняют собственные налоговые обязательства, что приводит к нарушению налогового законодательства РФ. Поэтому для каждой коммерческой компании в индивидуальном порядке проводится рассмотрение и оценка эффективности процесса формирования налоговых обязательств и их уплаты, а так же оценка эффективности и объема налоговой нагрузки. Если выявляется превышение налоговой нагрузки над возможностями коммерческой компании, то ей следует провести оптимизацию процесса формирования и исполнения налоговых обязательств. В основном на практике, оптимизация данного процесса осуществляется путем смены налогового режима.
Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование процесса формирования и исполнения налоговых обязательств в ООО «ТЕПЛОПОРТ».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучение теоретических аспектов сущности и понятия налоговых обязательств, нормативно-правового регулирования;
- проведение анализа исполнения налоговых обязательств в РФ за 2019-2021 года;
- проведение анализа и оценки исполнения налоговых обязательств на примере компании ООО «ТЕПЛОПОРТ» и выявление проблемных аспектов;
- формирование путей повышения эффективности формирования и исполнения налоговых обязательств и проведение оценки экономической эффективности предложенных мероприятий.
Объектом исследования в работе является ООО «ТЕПЛОПОРТ».
Предмет исследования – налоговые обязательства коммерческой компании – конкретной ООО «ТЕПЛОПОРТ».
База исследования (место для прохождения преддипломной практики) компания ООО «ТЕПЛОПОРТ».
Степень разработанности темы исследования: тема налогообложения коммерческих предприятий изучается многими авторами, в частности исследуется проблематика в отношении высокой налоговой нагрузки- то есть большого объема налоговых обязательств, которые необходимо уплатить в бюджеты разного уровня коммерческой компании.
Теоретическая значимость исследования заключена в том, что выявлены проблемы формирования и исполнения налоговых обязательств коммерческой компании.
Практическая значимость исследования заключена в формировании конкретного мероприятия по оптимизации процесса формирования и уплаты налоговых обязательств на примере конкретной коммерческой компании с целью снижения налоговой нагрузки на нее.
В исследовании были такие методы исследования как: синтез и анализ, индукция и дедукция, сравнительный анализ и обобщение, группировка и классификация.
Источниками информации для написания данной работы стали нормативные документы по налогового законодательству РФ, учебные и научные исследования разных авторов.
Данные о внедрении результатов исследования: предложены конкретные пути по оптимизации процесса формирования и уплаты налоговых обязательств на примере конкретной коммерческой компании с целью снижения налоговой нагрузки на нее
Представленная выпускная квалификационная работа сформирована из введения, трех основных разделов – глав с подразделами (параграфами), и заключения, списка используемых источников.
В первой главе представленной работы проведено теоретическое исследование на тему работы. Изучена сущность и понятия налогов и налоговых обязательств для коммерческой компании. Изучено нормативно-правовое регулирование процесса формирования и исполнения налоговых обязательств коммерческой компании.
Во второй главе работы проведено аналитическое исследование. Результатами данного исследования стали общая характеристика деятельности компании, анализа и оценка ее налоговых обязательств и уплаты налоговых обязательств.
В третьей главе работы проведено практическое исследование, в рамках которого было сформировано направление по повышению эффективности взаимодействия компании и налоговых органов в отношении формирования и уплаты налоговых обязательств с целью снижения налоговой нагрузки.



 
Теоретические и методологические аспекты формирования и оценки налоговой нагрузки

Понятие и сущность налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка представляет собой сумму обязательств экономического субъекта перед государством, которая исчисляется в денежном выражении и включает все начисленные в бюджет налоги.
В то же время в настоящий момент не существует однозначного подхода к определению налоговой нагрузки на уровне микроэкономики. В связи с большим количеством определений понятия налоговая нагрузка, для создания более полного представления о нем, считаем необходимым рассмотреть данное понятие в трактовке различных авторов (табл. 1).

Таблица 1- Понятийный аппарат относительно налоговой нагрузки от разных авторов
Автор Определение
Молчанов С.
доля доходов, которые уплачивает государству коммерческая организация
В.Н. Ильина оценка влияния объема налоговых платежей на финансовые результаты коммерческой организации
Н.В. Иванова Часть объема предпринимательского дохода, изымаемая государством у коммерческой организации в виде налоговых и прочих платежей
Е.Ю. Сидорова максимально возможная сумма финансовых ресурсов коммерческой организации, которые могут быть отправлены в качестве налоговых платежей

Проанализировав трактовку понятия «налоговая нагрузка», можно отметить, что в рамках понятия объединяется как количественная, так и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджет на финансовое состояние экономических субъектов, а также величину, характеризующую выполнение требований по регулярным выплатам данных субъектов в бюджет и государственные фонды.
Налоги относятся к финансовой составляющей. Налоговая нагрузка является собой всю совокупность налогов, которые уплачивает экономический субъект. Так же в рамках экономической безопасности и определения правомерности и правильности налоговых платежей и налоговой нагрузки экономического субъекта проводится сравнительный анализ налоговой нагрузки экономического субъекта, рассчитанный по одной из представленных ниже формул с отраслевым значением.
Изученная научная и учебная литература позволила сформировать классификацию факторов, которые оказывают влияние на уровень налоговой нагрузки коммерческой организации и на объем налоговой нагрузки. Данные факторы представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 –Классификации факторов, оказывающих оказывают влияние на уровень налоговой нагрузки коммерческой организации и на объем налоговой нагрузки

В таблице 2 приведены мнения разных авторов в отношении налоговой безопасности.

Таблица 2 - Мнения разных авторов в отношении налоговой безопасности
Автор Понятие
Тимофеева И.Ю. налоговую безопасность как системное явление на основе анализа методов ее обеспечения
Цвилий –Букланова А.А. внутренней составляющей налоговой безопасности, она характеризует взаимосвязь финансовых интересов государства и возникающих в налоговой сфере угроз
Миронова О.А. фактор обеспечения государственной налоговой политики и как одно из главных условий экономического роста государства, его регионов, хозяйствующих субъектов и населения

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что все авторы сошлись в едином мнении: налоговая безопасность представляет собой эффективную налоговую политику страны. В частности высокий уровень собираемости налогов с налогоплательщиков, исполнение налогового законодательства.
Плательщиками налогов и сборов РФ признаются физические и юридические лица, а так же индивидуальные предприниматели. Налогоплательщиками в сфере торговли РФ могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения является условие при котором у налогоплательщика появляется выгода финансовая или имущественная. Например, доходы предприятия, имущество.
Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения. Налоговая база является основной для начисления налога, т.е. для применения к ней налоговой ставки.
Налоговая ставка представляет собой процент от налоговой базы налогоплательщика, установленный на уровне законодательства РФ.
Налоговый или отчетный период – это временной отрезок за который налогоплательщик должен предоставить отчётность о полученной выгоде и исчислить и уплатить налог. Данный элемент налога установлен на уровне законодательства.
По законодательству РФ, в частности по Налоговому кодексу РФ объемы поступающих налоговых сборов в бюджет РФ распределяются в процентном соотношении между тремя уровнями бюджетов: федеральным, региональным и муниципальным. Все три уровня бюджетов в РФ формируются из налоговых и не налоговых платежей.
Отраслевая налоговая нагрузка в РФ формируется на основании расчета плановой налоговой нагрузки, которые осуществляют деятельность в одной отрасли. Сам процесс формирования отраслевой налоговой нагрузки состоит из нескольких этапов:
- формирование всех налоговых платежей, которые уплачивают предприятия в определенной отрасли (по общему режиму налогообложения и по специальным режимам налогообложения);
- проводится расчет показателя отраслевой налоговой нагрузки.
Так же формирование отраслевой налоговой нагрузки осуществляется налоговыми органами и органами статистики по данным финансовой годовой отчетности всех предприятий. Данный процесс расчета отраслевой налоговой нагрузки проводится по следующим этапам:
- выбирается определенная отрасль;
- формируется выборка всех предприятие на территории РФ, которые осуществляют деятельность в данной отрасли;
- по данным финансовой и налоговой отчетности осуществляется расчет налоговой нагрузки;
- по полученным значения на предыдущем этапе выводится среднее значение.
Таким образом, налоговая нагрузка для многих коммерческих компаний становится высокой, и они не выполняют собственные налоговые обязательства, что приводит к нарушению налогового законодательства РФ. Поэтому для каждой коммерческой компании в индивидуальном порядке проводится рассмотрение и оценка эффективности процесса формирования налоговых обязательств и их уплаты, а так же оценка эффективности и объема налоговой нагрузки. Если выявляется превышение налоговой нагрузки над возможностями коммерческой компании, то ей следует провести оптимизацию процесса формирования и исполнения налоговых обязательств. В основном на практике, оптимизация данного процесса осуществляется путем смены налогового режима.

Нормативно-правовое регулирование исполнения налоговых обязательств и налоговой нагрузки на организацию

На сегодняшний день регулирование формирования и исполнения налоговых обязательств регулируется федеральным законодательством - налоговым законодательством. По своей силе влияния все нормативные и законодательные документы в отношении налогового законодательства распределены по следующим уровням:
- кодексы;
- федеральное законодательство;
- нормативные документы Министерств.
Основными нормативными документами, регулирующими формирование и исполнение налоговых обязательств предприятия является:
1. Налоговый кодекс РФ является основополагающим нормативно-законодательным документом, регулирующим налоговые отношения в РФ. НК РФ разделен на две части. В первой части НК РФ приведены общие положения налогового законодательства: понятие налогов и сборов, понятие налогоплательщика, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и пр. Во второй части НК РФ приведены положения, регулирующие формирование и исполнения по каждому виду налоговых обязательств, которые присутствуют в РФ. Каждому налогу и сбору во второй части НК РФ посвящена отдельная глава, в которой определены основные элементы налога: объект налогообложения, налогоплательщики, налоговая база, порядок формирования налоговой базы, порядок исчисления налога, сроки формирования и сдачи отчетности, сроки уплаты налога и пр.
2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в процессе формирования налоговой нагрузки играет второстепенную роль. Данный нормативный документ регулирует учетную деятельность по доходам и расходов экономического субъекта, которые впоследствии сформируют налоговую базу для исчисления налоговых платежей.
3. ПБУ/ ФСБУ, план счетов, методические указания по ведению бухгалтерского и налогового учета, методические рекомендации по расчету налоговой нагрузки.
В соответствии с положениями ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Основными преимуществами на практике выступают:
пониженная налоговая ставка для определённой категории налогоплательщиков;
корректировка сроков уплаты налога;
применение налоговых вычетов;
освобождение от уплаты налогов для определенной категории налогоплательщиков.
Таким образом, нормативное регулирование налоговых обязательств предприятия осуществляется на основании налогового и бухгалтерского законодательства.
Понятие налоговая нагрузка на уровне законодательстве закреплено в нормативном документе ФНС России: приказ № ММ-3-06/333 от 30.05.2007 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». На основании данного нормативного документа отражены показатели налоговой нагрузки по отраслям и приведена методика их расчета.


Методы расчета налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки в РФ осуществляется несколькими методами. Данные методы приведены в приложении 1. На основании представленной таблицы с методиками расчета налоговой нагрузки можно сделать вывод, что выделяют девять основных методик.
Основными методиками по расчету налоговой нагрузки предприятия, которые применяются на практике достаточно часто, являются три методики:
- методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
- методика автора Крейнина М.Н.;
- методика авторов Кадушина А., Михайлова Н.
Сущность всех трех методики заключена в том, чтобы определить соотношение общей суммы налоговых платежей к общей доходности /финансовому состояния предприятия. И тем самым выявить долю налоговых платежей в общей доле расходов предприятия.
Расчет налоговой нагрузки экономического субъекта по методическим указаниям ФНС России определяется по следующей формуле:

НБ=(Н_общ/В_общ )×100% , (1)

Где НБ- налоговое бремя /налоговая нагрузка
Он- общая сумма исчисляемых и уплачиваемых налогов предприятия – то есть общая сумма налоговых обязательств
В – выручка предприятия.
Налоговая нагрузка по методике автора Крейнина М.Н. определяется по следующей формуле:

НБ = (В-Рпр – П)/П (2)

Где НБ- налоговое бремя /налоговая нагрузка
В – выручка предприятия
Рпр- расходы, осуществленные на производство, то есть себестоимость
П- прибыль, полученная в отчетном периоде
Налоговая нагрузка по методике авторов Кадушина А., Михайлова Н. определяется по двум следующим формулам:

НБ = Он/ЧА/ЧП/ЧА (3)

Где НБ- налоговое бремя /налоговая нагрузка
Он- общая сумма исчисляемых и уплачиваемых налогов предприятия – то есть общая сумма налоговых обязательств
ЧА – чистые активы предприятия
ЧП- чистая прибыль /убыток предприятия.
По данной формуле осуществляется сравнение количественных изменений общей суммы налогов в зависимости от факторов: чистых активов и чистой прибыли:

НБ = (Он+ Осоц.ф.) / В (4)

Где НБ- налоговое бремя /налоговая нагрузка
Он- общая сумма исчисляемых и уплачиваемых налогов предприятия –